Искусственное дробление бизнеса: налоговые риски и защита при проверке
В новостях много (даже слишком уже, кажется) обсуждаются налоговые проблемы блогеров и создателей онлайн-курсов. Но вот деталей про то, что такое «дробление бизнеса» куда меньше. Решили разобраться, почему несмотря на кажущуюся законность, подобная стратегия может привести к налоговым доначислениям.
В конце статьи есть чек-лист для самопроверки и рекомендации, когда нужно обращаться за помощью к юристам.
В чем, собственно, вопрос.
Налоговые претензии к блогерам и продавцам онлайн-курсов связаны с тем, что применяемые ими режимы «Упрощенная система налогообложения» (налоговая ставка 6% или 8%) имеют ограничения по величине выручки – 251,4 млн. руб. для 2023 года для УСН или 60 млн. руб. в год – для патента.
Если доходы превышают эти лимиты, они переходят к общей налоговой системе, которая требует уплаты 15% НДФЛ и 20% НДС. Поскольку применение общей системы налогообложения логично предполагает пропорциональное увеличение «чека» для покупателей онлайн-курсов или марафонов, большая часть рынка использует так называемую схему «дробления бизнеса». Это звучит сложно, но на самом деле - это просто последовательное создание нескольких предпринимателей или организаций для приема платежей.
Давно стало ясно (по крайней мере, специалистам в области налогового права), что налоговые органы в конечном итоге будут регулировать этот рынок. Предупреждения налоговых консультантов о потенциальных рисках дробления бизнеса в основном были проигнорированы из-за массового распространения этой практики на рынке.
Давайте разберемся, что такое искусственное дробление бизнеса и когда оно может потенциально привести к спорам.
«Что такое дробление бизнеса и что в нем незаконного?»
Не всякое дробление бизнеса подлежит порицанию, только то, которое не обусловлено объективными бизнес-процессами, а направлено исключительно или преимущественно на снижение общей налоговой нагрузки. Давайте разъясним налоговые преимущества, которыми могут пользоваться малые предприятия при использовании УСН или патентной системы налогообложения.
Крупные предприятия используют общую систему налогообложения, платя налог на прибыль по ставке 20% и НДС по ставке 20% (среди других налогов), в то время как индивидуальные предприниматели, чей доход превышает 251,4 млн. руб. в год, должны платить НДФЛ по ставке 15% и НДС по ставке 20%. Однако при использовании УСН предприниматели платят всего лишь 6% налога (если доход не превышает 188,5 млн. руб. в год) или 8% (если доход находится в пороге между 188,5 млн.руб. и 251,4 млн.руб.). Некоторые индивидуальные предприниматели, например, предоставляющие услуги обучения населению, чей доход не превышает 60 млн. руб. в год, могут вовсе использовать патентную систему налогообложения, платя лишь ежегодный фиксированный взнос (39 600 руб. для Москвы в 2023 году).
Поскольку эти специальные налоговые режимы изначально были разработаны для поддержки малого бизнеса, они имеют определенные ограничения, включая порог по размеру выручки.
Под дроблением бизнеса в этой связи, как правило, имеется в виду то самое «незаконное» дробление, когда крупный, в первую очередь, по выручке бизнес разделяется на несколько бизнес-единиц (ИП или организаций) и «притворяется маленьким» с целью применения льгот, предусмотренных для УСН или патентной системы налогообложения.
«Где указано, что дробление бизнеса запрещено?»
Нормативное определение термина «дробление бизнеса» отсутствует в законодательстве. Запрет на искусственное дробление бизнеса следует из общих положений ст. 54.1 НК РФ, направленных на предотвращение уклонения от уплаты налогов, и формируется на протяжении последнего десятилетия в судебной практике. Однако не всякое дробление бизнеса подвергается критике, а только то, что не обусловлено объективными бизнес-процессами и направлено в основном на снижение налоговой нагрузки.
В Совместном письме ФНС России и Следственного комитета от 13.07.2017 г. ЕД-4-2/13650 «О направлении методических рекомендаций по установлению в ходе налоговых и процессуальных проверок обстоятельств, свидетельствующих об умысле в действиях должностных лиц налогоплательщика, направленном на неуплату налогов (сборов)» подчеркивается, что искусственное дробление предполагает имитацию предпринимательской деятельности нескольких лиц и никогда не обусловленную реальным экономическим содержанием, в то время как на самом деле в реальности они все действуют как одно лицо.
«Как действовать при начале налоговой проверки?»
Прежде чем начать налоговую проверку, налоговые органы обычно проводят предпроверочный анализ, отправляя налогоплательщику или его контрагентам требования представить документы или пояснения, а также вызывая их в налоговый орган. Уже на этом этапе (или лучше заранее, чтобы избежать проверки) необходимо разработать стратегию защиты и собрать доказательства.
Согласно данным Судебного департамента при Верховном Суде РФ, в 2022 году 37% решений арбитражных судов было принято в пользу налогоплательщиков. В основном эти решения касались оспаривания небольших по сумме доначислений и ненормативных правовых актов, по которым доначисления отсутствуют. На практике, чем раньше к процессу привлекаются профильные специалисты, способные оспорить акт или решение налогового органа, не доводя дело до суда, тем выше шансы успешного завершения проверки.
Интересно, а кто следующий будет? Нет у вас списка, кого уже успели привлечь?
Пишут, что налоговая заинтересовалась рекламными бюджетами Анастасии Самбурской, а кулуарно обсуждается, что существует некий "черный список" (если он действительно существует)