УСН при переезде в регион с пониженной ставкой: когда доначислят налоги, пени и штрафы
Регистрация индивидуального предпринимателя в регионе с пониженной ставкой УСН может обернуться доначислением налога и штрафными санкциями.
Законодательством о налогах и сборах установлены специальные налоговые режимы, которые предусматривают федеральные налоги, не указанные в статье 13 Налогового кодекса Российской Федерации. К числу специальных налоговых режимов отнесена упрощенная система налогообложения (УСН).
Указанный специальный налоговый режим применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством о налогах и сборах.
Плательщиками единого налога признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 вышеназванного кодекса.
Уплата налога и авансовых платежей по налогу, а также предоставление налоговой декларации по итогам налогового периода производятся в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя.
Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 %, в зависимости от категорий налогоплательщиков.
Место жительства, налоговая выгода, признание налоговой выгоды необоснованной
В соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ государственная регистрация индивидуального предпринимателя осуществляется по месту его жительства.
Местом жительства признается жилой дом, квартира, комната, иное жилое помещение, в которых гражданин постоянно или преимущественно проживает в качестве собственника, по договору найма (поднайма) либо на иных основаниях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и в которых он зарегистрирован по месту жительства.
С учетом этого основанием для регистрации гражданина в жилом помещении по месту жительства являются обстоятельства его постоянного или преимущественного проживания в соответствующем жилом помещении в качестве собственника, по договору найма (поднайма), договору найма специализированного жилого помещения либо на иных основаниях предусмотренных законодательством.
Статья 54.1 Налогового кодекса не допускает уменьшение налогоплательщиком налоговой базы или суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.
В письме ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060 указывается, что положения данной нормы направлены на противодействие налоговым злоупотреблениям и получению необоснованной налоговой выгоды за счет причинения ущерба бюджетам в результате неуплаты сумм обязательных платежей, которые должны были быть уплачены, если бы злоупотреблений не было.
Как разъяснено в постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53, налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).
Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Регистрация индивидуальных предпринимателей в регионах с пониженной ставкой УСН
Регистрация индивидуального предпринимателя в регионе с пониженной ставкой УСН при продолжении деятельности по прежнему адресу носит противоправный характер. Поскольку направлена на получение необоснованной налоговой выгоды за счет создания искусственных условий по использованию пониженной налоговой ставки.
Доказательствами получения необоснованной налоговой выгоды за счет создания искусственных условий по использованию пониженной налоговой ставки УСН могут являться:
- проживание предпринимателя по прежнему адресу регистрации;
- направление налоговых деклараций по телекоммуникационному каналу связи из региона по прежнему месту регистрации;
- нахождение офисных помещений, производственных, складских зданий, транспортных средств в регионе по прежнему месту регистрации;
- осуществление отгрузки продукции из региона по прежнему месту регистрации.
По результатам налоговой проверки индивидуальному предпринимателю доначислят налог по УСН, начислят пени за несвоевременную уплату авансовых платежей. Предпринимателя также привлекут к ответственности за умышленную неполную уплату сумм налога в виде штрафа в размере 40 % от неуплаченных сумм налога.
Таким образом, получение налоговой выгоды может обернуться для предпринимателей доначислением налога и штрафными санкциями.
Источник: Кирпиков и партнеры
Больше новостей законодательства на сайте Kirpikov.ru, Telegram, ВКонтакте