Особенности учета постоянных налоговых активов и постоянных налоговых обязательств

Одним из наиболее ярких примеров различий между бухгалтерским и налоговым учетом является методология учета доходов от продаж или расходов на маркетинг.

Рассмотрим на примере компании "Foreman Fitness", которая занимается продажей уличных тренажеров и активно использует SEO как инструмент для продвижения своего продукта.

В конце отчетного периода руководство компании решило подсчитать окупаемость вложений в SEO. Общая сумма вложений составила 150 000 рублей, а количество успешно завершенных сделок — 15 со средним чеком 51 000 рублей. Чтобы определить доход, компания учла маржинальность продукта, которая составляет 25%. Подсчет производится следующим образом: 15 (количество сделок) умножаем на 51 000 (средний чек) и затем на 0,25 (маржинальность), что дает нам прибыль в размере 191 250 рублей.

На основании этих данных было решено провести расчет ROMI (возврат на инвестиции в маркетинг). Формула выглядит следующим образом:[ROMI = \frac{(191250 - 150000)}{150000} \times 100 = 27.5%]. Это означает, что вложения в SEO окупились на 27,5% за рассматриваемый период.

В налоговом учете при расчете налогооблагаемой базы будут несоответствия в учете затрат на SEO, так как налоговое законодательство может устанавливать строгие правила учета таких расходов. Например, некоторые расходы могут быть признаны налоговыми только частично или не подлежат вычету вовсе. Это приводит к тому, что бухгалтерская прибыль компании может значительно отличаться от налогооблагаемой базы, так как затраты, принятые в бухгалтерском учете, могут выйти за рамки тех, что фактически принимаются Налоговым Кодексом. В результате, компания может оказаться в ситуации, когда высокий уровень маржинальности показан в бухгалтерии, в то время как налоговые обязательства остаются существенно другими.

На подобном примере различие учета также хорошо заметно. Заключая сделку на маркетинг, бизнес может учесть все возложенные на него затраты, но по налоговым правилам часть таких затрат может не быть допустимой для вычета, что прямо влияет на уровень налогооблагаемой прибыли.

Постоянное налоговое обязательство (ПНО) — это сумма, которая возникает у компании в результате различий между бухгалтерским учетом и налоговыми требованиями. ПНО, как правило, возникает в тех случаях, когда доходы или расходы в бухучете признаются в одном отчетном периоде, но для налогообложения учитываются в другом. Такие временные различия возникают из-за разных факторов: амортизация активов, резервы под обесценение, отложенные налоговые активы и обязательства.

Например, компания может учитывать амортизацию своего актива методом линейной амортизации для бухгалтерских целей, однако Налоговый Кодекс может предписывать использование ускоренного метода амортизации, что принесет экономию в налогах в ближайшие периоды. В таком случае, бухгалтерская прибыль будет выше по сравнению с налогооблагаемой, что приведет к возникновению постоянного налогового обязательства.

Примером может послужить компания, которая инвестирует в новое оборудование на сумму 1 000 000 рублей. В бухгалтерском учете это оборудование может амортизироваться по 200 000 рублей в год, а в налоговом учете — по 300 000. Это разночтение создаст временное налоговое обязательство, так как в первые несколько лет налоги будут значительно ниже, и компании придется учитывать эту разницу при налогообложении будущей прибыли.

Постоянный налоговый актив (ПНА) — это противоположное явление постоянному налоговому обязательству. Он возникает, когда налоговые расходы превышают бухгалтерские. Чаще всего ПНА формируется в результате отложенных налоговых активов, которые появляются, когда расходы не учитываются налоговыми правилами в том же отчетном периоде, что и в бухгалтерском учете.

Классическим примером постоянного налогового актива может стать ситуация, когда компания имеет право на налоговые льготы, вычеты или кредиты, которые она сможет использовать в будущем. Например, если компания получает безвозмездные деньги от учредителей или инвесторов для основных средств, этот вклад может не облагаться налогом в текущем отчетном периоде, что создаст отложенный налоговый актив. Также, если оценочная стоимость актива превышает его балансовую стоимость в учете, то возникнет избыточная налоговая база, которая в дальне��шем может быть использована для снижения налогооблагаемой базы.

Основная цель отражения постоянного налогового актива и обязательства заключается в правильном учете временных разниц, которые не будут компенсированы в будущем. Данные элементы фиксируются на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Для постоянного налогового актива используется счет 09 «Отложенные налоговые активы», а для постоянного налогового обязательства — счет 99 «Прибыли и убытки». Это подход помогает отделить активы и обязательства от текущей прибыли, обеспечивая более точное отражение финансовых результатов.

При проведении бухгалтерских проводок важно учитывать, что постоянные налоговые обязательства фиксируются на момент формирования налогооблагаемой базы, а постоянные налоговые активы — в случае, если предприятие ожидает, что сможет использовать данные активы для уменьшения будущих налоговых обязательств. Например, если компания имеет убытки прошлых лет, которые могут быть перенесены на будущие периоды, это может привести к образованию постоянного налогового актива.

В этом случае проводка может выглядеть следующим образом: дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму ожидаемого возмещения.

Важным моментом, который стоит обсудить, является внедрение изменений, внесенных в Федеральные правила бухгалтерского учета (ПБУ) 18/02, которые касаются учета расчетов по налогу на прибыль. Эти корректировки изменили подход к учету постоянно действующих налоговых активов и обязательств, уточнив, что такие активы и обязательства должны отражаться в бухучете не только в зависимости от налогового подхода, но и с учетом их влияния на финансовые результаты организации. В частности, сделан акцент на том, что постоянные налоговые активы и обязательства должны учитываться с учетом их реальной экономической сущности, а не только формальной правовой природы расчетов с налоговыми органами. Это позволило более точно отражать финансовое состояние и результаты деятельности компании.

На практическом уровне это привело к необходимости пересмотра учетной политики предприятий и возможному пересчету ранее проведенных проводок. Таким образом, бухгалтерия при формировании отчетности теперь должна учитывать не только величину налоговых активов и обязательств, но и репутацию, и ожидаемые результаты от их использования в будущем. К примеру, если предприятие ожидает, что постоянный налоговый актив будет эффективным только в течение определенного периода, это должно отражаться в его учетной политике и проводках.

#налоги #налоги2025 #налоговый_учет

Автор

Екатерина Васенкова