Страны в «черном списке» ФНС: налоговые особенности

"Черный список" ФНС упоминается все чаще, особенно сейчас. В этом списке собраны страны и территории, которые формально или фактически не предоставляют ФНС налоговые данные.

Данный реестр влияет на налогообложение, операции с дивидендами и деятельность контролируемых иностранных компаний (КИК).

Ниже мы рассмотрим правовую базу, последствия и практические советы по работе с такими юрисдикциями.

Перечень юрисдикций и территорий, не обменивающихся налоговой информацией с Россией, принят на основании Приказа ФНС России от 30 октября 2024 года № ЕД-7-17/914@. Этот приказ вступил в силу 31 декабря 2024 года и сохранил официальное название: «список государств, не обеспечивающих обмен сведениями в целях налогообложения с Российской Федерацией». Документ часто называют «черным списком» ФНС из-за серьезных налоговых последствий для участников, выбирающих эти страны.

Формирование перечня не ограничивается наличием двусторонних соглашений. Даже если формально существует договор об обмене данными, но фактического взаимодействия нет, страна или территория будет включена в «черный список ФНС». Каждая юрисдикция проверяется по практическим критериям: есть ли эффективный обмен налоговой информацией или нет. В результате такие экономически развитые страны, как США, Великобритания, государства Евросоюза и многие другие, тоже оказались в данном перечне.

Мы видим, что данный подход ориентирован на реальные действия, а не только на формальные обязательства. Упомянутый нормативный акт охватывает и некоторые зависимые территории, если их местное законодательство препятствует обмену или не выполняет обязательные требования. Для предпринимателей и компаний, работающих через иностранные структуры, значение этого списка трудно переоценить. Его ежегодная актуализация обязывает налогоплательщиков постоянно отслеживать изменения, чтобы избежать неприятных сюрпризов.

Полный перечень стран, не обменивающихся налоговой информацией с РФ, содержит десятки позиций, в том числе все государства – члены Евросоюза, а также многие офшорные зоны.

Список стран и территорий не ограничивается малыми офшорами. Туда включены и государства с развитой финансовой инфраструктурой. Причины могут быть разными: несовместимость локальных законов с требованиями России, политические ограничения или отсутствие надлежащего механизма передачи данных. Для компаний, которые ведут бизнес через эти юрисдикции, наличие в черном списке влечет важные налоговые последствия.

В приказе ФНС нет деления на «белые» и «черные» зоны, помимо упомянутого реестра и стран, фактически сотрудничающих с Россией. При этом «черный список» не учитывает действия на уровне неофициальных механизмов обмена. Критерием является только реальная передача информации по реквизитам местного законодательства.

Налоговый кодекс РФ устанавливает нормы для контролируемых иностранных компаний (КИК). Прибыль таких компаний в ряде случаев подлежит включению в налоговую базу российского участника. Если юрисдикция КИК находится в «черном списке» ФНС, возникают дополнительные строгие правила. Они касаются:

Данные требования прописаны в статьях 25.13–1, 309.1, 232 и 208 НК РФ. Главная идея закона – не допустить ухода капитала в компании, где реальный налоговый контроль отсутствует. Таким образом, находясь в стране из перечня ФНС, КИК автоматически лишается ряда налоговых льгот и должна передавать аудиторам расширенный пакет данных.

В 2025 году актуальность темы усилилась. По аналитическим данным, к концу 2024 года в этот список попали почти все крупные финансовые центры, традиционно сотрудничавшие с Россией. В итоге многие ранее доступные лазейки для скрытия прибыли прекратили работать. Отсутствие своевременного аудита и надлежащих расчетов может привести к штрафам и дополнительным налоговым обязательствам в России.

Применение освобождений по КИК регламентируется подпунктами 3, 5 и 6 пункта 1 статьи 25.13–1 НК РФ. Они позволяют не облагать прибыли иностранных банков, страховых и облигационных эмитентов, а также доходы, по которым эффективная ставка налога в стране регистрации КИК выше 75% от средней ставки налога на прибыль в России.

Однако, если компания зарегистрирована в юрисдикции из черного списка ФНС, для нее льготы недоступны. Закон напрямую увязывает предоставление послаблений с реальным обменом информацией о компаниях. Иначе проверка корректности заявленных налогоплательщиком доводов затруднена. У фискальных органов нет механизмов, чтобы полноценно убедиться в достоверности представленных сведений.

Стоит учитывать, что освобождения от налога по КИК – это существенный мотив для выбора конкретной страны. Например, если организация была банковской структурой в юрисдикции, у которой официальный тариф налога на прибыль 20%, но при этом обмен налоговой информацией с Россией отсутствует, освобождение по подп. 5 пункта 1 ст. 25.13–1 НК РФ не применяется. В итоге прибыль КИК подлежит включению в базу российского контролирующего лица.

Другим критичным моментом является требование об обязательном аудите отчетности КИК, если она зарегистрирована в государстве или на территории из черного списка ФНС. Согласно пункту 1.1 статьи 309.1 НК РФ, без аудиторского заключения нельзя подтвердить размер прибыли КИК на основе иностранной отчетности. Таким образом, контролирующее лицо будет вынуждено тратить дополнительные средства и время на аудиторские процедуры.

Обязательный аудит становится одним из самых затратных аспектов. Особенно остро нагрузка ощущается у среднего бизнеса, который не имел подобных расходов. Из-за отсутствия возможности показать отчетность «как есть», необходимо привлекать утвержденных аудиторов, которые проводят полноценную проверку и выдают заключение, отвечающее российским требованиям. Для некоторых компаний такой аудит может оказаться слишком дорогим.

Если российский бизнесмен пренебрегает этими нормами, налоговые органы вправе доначислить налог на основании собственных методик расчета прибыли КИК. В худшем случае возможны штрафы и пени. Практика показывает, что споры с налоговыми органами по КИК из «черного списка» неизменно заканчиваются в пользу государства, так как отсутствует доказательная база для иного расчета.

Когда российская компания выплачивает дивиденды иностранной организации, удерживается налог на прибыль. Далее иностранная организация начисляет дивиденды конечному бенефициару – российскому физическому лицу. По законодательству РФ оно может уменьшить сумму НДФЛ на ту часть, которая уже удержана в России по дивидендам. Это регламентируется пунктом 11 статьи 232 НК РФ и пунктом 1.1 статьи 208 НК РФ.

Но такой зачет невозможен, если выплата идет через компанию, находящуюся в государстве, включенном в черный список ФНС. Для физического лица исчезает право учесть уплаченный ранее налог на прибыль в РФ. Легитимного способа обойти это ограничение не существует. В результате суммарная налоговая нагрузка на дивиденды растет, а схема транзита через офшор или неподотчетную зону теряет выгоду.

Практикующие налоговые консультанты отмечают, что этот момент особенно важен в групповых структурах, где дивиденды планировалось распределять последовательно. Чтобы не попасть под двойное налогообложение внутри холдинга, рекомендуется заранее изучить статус юрисдикции. В противном случае физические лица-участники могут «переплатить» налог и не представить аргументы для последующего возмещения.

Мы, Uniwide, советуем придерживаться следующих рекомендаций при выборе страны для регистрации компаний и организации финансовых потоков:

Рассмотрим короткий реальный пример: российский предприниматель, планируя производственный проект, выбрал холдинг в одной из офшорных зон. На момент создания он предполагал получать налоговые льготы и не тратиться на аудит. Однако юрисдикцию включили в черный список ФНС. По факту прибыль холдинга более не освобождается, а обязательный аудит увеличил административные расходы вдвое. Теперь предприниматель вынужден перерегистрировать компанию в другой стране. Данное обстоятельство стоило дополнительных юридических и организационных издержек, а налоговые льготы в итоге оказались недоступны.

При стратегическом планировании необходимо учитывать перспективы внесения страны в черный список ФНС и оценивать политические и экономические факторы, влияющие на информационный обмен. Таким образом, заблаговременное изучение нормативов помогает избежать затрат и потери времени.

Немаловажна и правильная постановка бухгалтерского учета. Даже если юрисдикция не обеспечивает автоматический обмен, к документам компаний, зарегистрированных в этом регионе, выдвигаются повышенные требования. Российские налоговые органы могут истребовать расшифровку любых трансграничных операций, в особенности по выплате дивидендов и внутриихофшорным транзакциям.

Существенный аспект – выбор системы отчетности. Если иностранное законодательство допускает упрощенные формы баланса или не требует аудита, российские нормы все равно могут принудить компанию готовить полноценные отчеты с учетом международных стандартов или требований НК РФ. В таких ситуациях составление отчетности без локальной поддержки квалифицированных консультантов связано с риском ошибок.

Бухгалтерская сторона вопроса часто недооценивается. Некоторые предприниматели уверены, что раз их офшор не передает данные ФНС, то и проверка будет затруднена. Однако в случае выявления нарушений налоговый орган может применить санкции на основании косвенных доказательств, внутренних проверок по «зеркальным» сделкам или информации, поступающей от банков-корреспондентов. Для минимизации рисков можно рассмотреть обслуживание и подготовку отчетности через внешнее сопровождение, которое учитывает российские требования.

«Черный список» ФНС каждый год расширяется или корректируется, меняя правила игры для российского бизнеса. Компании из такого реестра лишаются освобождения по прибыли КИК, обязаны проходить аудит и теряют возможность зачета налога, удержанного при выплате дивидендов. Кроме того, повышенность контроля создает для владельцев дополнительные затраты и риски.

Предпринимателям настоятельно рекомендуется внимательно изучать действующую редакцию списка и подстраивать корпоративную структуру с учетом потенциальных изменений. Разумная налоговая стратегия с учетом актуальных норм не только избавляет от штрафов, но и помогает сохранить деловую репутацию.

Для свежих материалов и экспертных обзоров предлагаем подписаться на наш Telegram-канал.

#черныйсписок #ФНС #отчетность #налоги