Частые ошибки в Декларации по НДС: проверьте себя

Собрали типичные ошибки по мнению аудиторов и налоговиков, чтобы вы могли проверить Декларацию по НДС перед отправкой.

Налоговые нормы позволяют переносить вычеты по НДС на будущие периоды. По общему правилу вычет может быть заявлен в пределах 3-х лет после принятия на учёт товаров (работ, услуг), имущественных прав. Если пропустить этот срок, право на вычет будет потеряно.

Очень важно, что срок на вычет не продлевается на время, необходимое для предоставления декларации (Определение ВС РФ от 24.08.2021. № 308-ЭС21-13958).

Поясним. Если товар принят к учёту в 4 квартале 2021г., вычет «физически» нужно заявить до 31 декабря 2024г. Т.е., последняя декларация (в т.ч. уточнённая), в которой можно использовать право на вычет, — это отчёт за 3-й квартал 2024г. Если вычет заявить в декларации за 4-й квартал 2024г. со сроком сдачи в январе 2025г., это будет ошибкой.

В ситуации, когда покупатель перечислял продавцу аванс и использовал своё право на вычет НДС с суммы предоплаты, восстановить этот «авансовый» НДС нужно в периоде, когда продавец фактически отгрузил товар.

Неважно, когда продукция поступила к покупателю на склад, и он получил первичку со счётом-фактурой. Такой позиции придерживается Минфин (письмо от 31.08.2022. № 03-07-11/84811) и судьи (постановление АС Западно-Сибирского округа от 06.06.2023. по делу №А46-12684/2022)

Вычет НДС, исчисленного с предоплаты, у поставщика производится в 2-х случаях:

— отгрузка товаров (работ, услуг);

— изменение условий договора, либо его расторжение с возвратом авансовых платежей.

Для использования права на вычет нужно соблюсти 2 условия:

— наличие соглашения об изменении или расторжении договора;

— фактический возврат аванса, в т.ч. в неденежной форме и путём зачёта, проведённого по правилам ст. 410 ГК РФ.

Если поставщик возвращает аванс без оформления изменений договора, не соблюдается одно из условий для использования права на вычет. Поэтому все формальности важно соблюсти.

Законодательно разрешено переносить вычет по НДС на будущие периоды (ст. 171, 172 НК РФ). Эту возможность налогоплательщики нередко используют, подстраиваясь под безопасную долю.

По общему правилу вычет может быть заявлен в пределах 3-х лет после принятия на учёт приобретённых товаров (работ, услуг), имущественных прав или ввезённых импортных товаров.

Когда вычет по одному счету-фактуре заявляется в нескольких периодах, стоимость покупки каждый раз должна быть указана полностью. Дробить её нельзя.

То есть в книге покупок каждый раз следует регистрировать один и тот же первичный документ, отражая полную стоимость покупки и часть входного НДС, которая принимается к вычету в текущем квартале.

Налоговая база по НДС возникает на день отгрузки (п.1 ст.167 НК РФ).

Налогоплательщики, оказывающие услуги, часто считают, что налоговая база по НДС возникает на дату подписания акта заказчиком.

Услуги для целей налогообложения — деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п.5 ст.38 НК РФ).

Поэтому налоговая база по НДС определяется на дату фактического оказания услуги.

По длящимся услугам (например, интернет, связь и проч.) — последний день налогового периода.

Для признания дохода правовое значение имеет дата фактического оказания услуги, определяемая исходя из момента исполнения обязательств по договору, а не момент подписания акта, который лишь фиксирует информацию об уже оказанных услугах ( Определение ВАС РФ от 08.12.2010. № ВАС-15640/10 по делу № А50П-1723/2009).

Работы для целей налогообложения — деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут использоваться для удовлетворения потребностей организаций или физлиц (п.4 ст.38 НК РФ). Днём выполнения работ признаётся дата подписания акта.

· в налоговую базу не включается полная или частичная предоплата в счёт предстоящих поставок;

· не включены в базу расходы на строительно-монтажные работы, произведённые для собственных нужд;

· компания-налоговый агент не исполняет обязанности по исчислению и уплате налога и проч.

Успешной сдачи НДС вам!