Нахождение НПД в бюджете не свидетельствует об исполнении обязанностей налогового агента по НДФЛ

Все деловые, профессиональные и около того СМИ горячо обсуждают недавнее нашумевшее Определение Верховного Суда РФ № 309-ЭС24-20306 от 03.02.2025г. по делу № А76-20897/2023. Внесем свои пять копеек и мы.

Не будем вдаваться в глубокие размышления о несвязности и противоречивости данного судебного акта ВС РФ с другими схожими кейсами, а просто раскроем его суть и ответим на вопрос, почему нельзя уменьшить доначисленный НДФЛ на сумму НПД, уплаченного переквалифицированными в работников самозанятыми.

⬆ Верховный Суд РФ мотивирует это следующим образом:

3. НПД и НДФЛ имеют разную правовую природу и не являются взаимозаменяемыми. НПД - это самостоятельный налог, уплачиваемый физлицами, зарегистрированными плательщиками данного налога, а НДФЛ должен удерживаться и перечисляться налоговым агентом. При этом, налоговый агент обязан не только перечислять налог в бюджет, но и правильно его исчислить и своевременно удержать из доходов физических лиц, а также вести учет начисленных и выплаченных доходов и представлять соответствующую отчетность.

2. Согласно Закону № 422-ФЗ, суммы уплаченного НПД находятся в распоряжении самих физических лиц и могут быть скорректированы плательщиками НПД, например, в случае возврата денежных средств или некорректного ввода сведений. Возникшая в результате такой корректировки переплата может быть возвращена только по заявлению физического лица (плательщика НПД), а значит налоговый агент не может произвольно распоряжаться этими средствами или принимать решение об их зачете.

3. Сам по себе факт нахождения уплаченного НПД в бюджете не означает, что налоговый агент надлежащим образом исполнил свои обязанности. Автоматический зачёт одних платежей в счет других без соответствующего волеизъявления плательщика НПД невозможен.

4. Штраф по ст.123 НК РФ установлен за неисполнение обязанностей налогового агента, а не за неуплату НДФЛ и не зависит от суммы уплаченного НПД.

Абсурдно или не абсурдно то, что нам выдал Верховный Суд РФ, значения не имеет, но нам с этим теперь жить.

Вот такой вот он, наш самый гуманный и справедливый 🤷‍♂

Антон Свирякин, Юридический советник, Руководитель проектов по налогам, корпоративному управлению и GR

Автор в Телеграм