Налоговая реконструкция по договорам с самозанятыми не прошла, а бизнес на ЕСХН уличили в оптимизации НДС
Разбор судебных кейсов за прошедшую неделю. Берем ручки, открываем блокноты, готовим нашатырь, открываем трехлитровую банку с корвалолом и погружаемся в атмосферу налоговых споров. Итак, период с 06.02 по 13.02.2025, поехали!
// Автор статьи Павел Пенкин: Экономист, юрист, общественный деятель, Executive coaching & EMBA. Создатель налоговой IT экосистемы "Схемы больше не работают", в том числе Радара налоговых проверок TaxRisk. Автор книги "Схемы больше не работают. Практическое руководство по снижению налоговых рисков".
Кейс 1: Верховный суд не поддержал налоговую реконструкцию в схеме с подменой трудовых договоров договорами ГПХ
‼ Определение ВС РФ от 03.02.2025 № 309-ЭС24-20306 по делу № А76-20897/2023.
С появлением налога на профессиональный доход (НПД) стали популярны схемы ухода от НДФЛ и страховых взносов путем замены трудовых договоров на гражданско-правовые (ГПХ) с самозанятыми. Ведь самозанятый платит всего 4-6% вместо 13% НДФЛ, а страховые взносы вообще не начисляются.
Однако подмена трудовых отношений гражданско-правовыми с целью такой "экономии" незаконна, и налоговики тщательно следят за этим. В данном деле у ИП с физлицами фактически были трудовые отношения, но на бумаге они числились как самозанятые по договорам ГПХ. Суды согласились с налоговой инспекцией, что договоры ГПХ были фиктивными, но при этом решили, что суммы, уплаченные физлицами в качестве НПД, должны учитываться при расчете недоимки ИП по "агентскому" НДФЛ и штрафа за его неуплату.
Верховный суд с этим не согласился. Во-первых, он указал на п. 10 ст. 226 НК РФ, согласно которому налоговый агент, не удержавший и не перечисливший налог, обязан оплатить его за свой счет 🫡 Во-вторых, налоговая реконструкция в данном случае неприменима, так как переквалификация договора ГПХ в трудовой не равнозначна объединению бизнеса или имущества. ИП не мог распоряжаться деньгами, выплаченными физлицам, как это возможно в схемах "дробления бизнеса". Переплата по НПД физлиц не может быть зачтена в счет "агентского" НДФЛ ИП без соответствующих заявлений от самих физлиц.
Что касается штрафа по ст. 123 НК РФ, он должен рассчитываться от суммы, подлежащей удержанию и перечислению, а не от неуплаченной суммы налога, как, например, в ст. 122 НК РФ. Поэтому инспекция правильно рассчитала штраф от доначисленного "агентского" НДФЛ без учета переплаты по НПД. Наличие НПД в бюджете не означает, что ИП выполнил свои обязательства по удержанию НДФЛ.
Кейс 2: Инспекторы раскрыли схему с подставными фирмами у плательщика ЕСХН
‼ Постановление АС Северо-Кавказского округа от 07.02.2025 № Ф08-113/2025 по делу № А25-2677/2023.
Совпадение? Не думаю! Да, вы не ослышались: плательщики ЕСХН тоже могут платить НДС (если не воспользуются освобождением). И, как и другие, некоторые сельхозпроизводители не прочь поиграть в "оптимизацию".
В данном случае налогоплательщик использовал подставные фирмы для увеличения вычетов по НДС и расходов в целях ЕСХН. При этом НДС он платил по ставке 10%, а "входной" НДС от подставных фирм был исчислен по ставке 20%, что создало значительную "экономию".
Среди подставных фирм оказались и аутсорсинговые компании, якобы предоставлявшие персонал и выполнявшие часть работ в сельхозпроизводстве. На деле же сельхозпроизводитель справлялся своими силами, а договоры с аутсорсерами были нужны только для наращивания расходов и вычетов по НДС.
Интересно, что почти все подставные фирмы отвечали на запросы налоговой, подавали отчетность и даже справки о доходах работников, создавая видимость "живых" компаний. Однако инспекторы провели тщательную проверку: опросили работников, провели осмотры и проанализировали расчетные счета. Выяснилось, что данные о работниках, поданные аутсорсерами, не совпадали с реальным списком лиц, допущенных к работам на предприятии. Более того, обе фирмы использовали один и тот же IP-адрес для управления счетами, а их документы были оформлены в идентичном стиле.
Суд признал, что налогоплательщик получил необоснованную налоговую выгоду, и теперь ему придется "пахать" гораздо больше, чтобы погасить недоимку.
Подписывайтесь на канал, чтобы в следующую пятницу не пропустить новый обзор ключевых судебных баталий в налоговой сфере!