Налоги для физлиц в 2025 году

Исчерпывающий гайд по налогам физических лиц на все возможные доходы. От трудовой деятельности и недвижимости до криптовалюты и ценных бумаг.

Ставки налога и возможность применять вычеты зависят от того, является налогоплательщик налоговым резидентом в России или нет. Поэтому начать статью решил с небольшого ликбеза в этой области.

С резидентством компании все просто: если она зарегистрирована в России или ей управляют из России, то она – налоговый резидент (ст. 246.2 НК РФ).

С резидентством физлиц немного сложнее: физлицо является резидентом, если в течение 12 следующих подряд месяцев проводит в России более 183 дней (п. 2 ст. 207 НК РФ).

При этом стоит учитывать несколько нюансов:

Если вы хотите проверить свой статус резидентства, то вы можете получить подтверждающий документ. Сделать это можно одним из следующих способов:

При подаче заявления в электронной форме ответ на него придет в течение 10 дней, а при подаче лично или по почте – в течение 20 дней.

Резиденты России должны платить налоги со всех своих доходов, включая с иностранных доходов. Нерезиденты должны платить налоги только с российских доходов (ст. 209 НК РФ). При этом если нерезидент получает доходы от иностранных ценных бумаг через российского брокера, брокера нужно заранее предупредить о том, что инвестор является нерезидентом, иначе брокер автоматически удержит налоги.

Особняком стоят самозанятые и ИП на УСН: физлица с таким статусом платят в России налоги согласно этим режимам, они не привязаны к статусу резидентства. Но при этом не все доходы можно проводить через самозанятость или ИП, иногда обязанность заплатить НДФЛ сохраняется. Об особенностях регистрации и налогообложения в странах СНГ вы можете прочесть здесь.

С 1 января 2025 года налоговое законодательство значительно поменялось. Дальше я рассмотрю каждый конкретный доход по отдельности с учетом изменений.

Налоги платятся, если цена продажи превысила сумму расходов (п. 12 ст. 214.1 НК РФ). Расходами являются: цена покупки, брокерские комиссии, комиссия биржи, плата за терминал, депозитарные издержки и иные расходы. На эту разницу начисляется налог.

С 2025 года для резидентов НДФЛ с данных операций уплачивается по ставке 13%, если годовой доход составил до 2.4 млн рублей. Если более, то на сумму свыше налог рассчитывается по ставке 15% (п. 1.1 ст. 224 НК РФ). С доходов, полученных в 2024 году и ранее, НДФЛ составляет 13% до 5 млн рублей и 15% сверх данной суммы.

Для нерезидентов ставка налога составляет 30%. Ставки и лимиты также применяются и к материальной выгоде, которую налогоплательщик получил в результате приобретения ценной бумаги.

Самозанятые платят НДФЛ как физические лица, а не 6%. ИП в некоторых случаях могут платить налоги согласно своим режимам, но для этого купля-продажа ценных бумаг должна являться не разовой, а происходить неоднократно и иметь характер основной предпринимательской деятельности. Подробнее читайте здесь.

Если вы продаете иностранные ценные бумаги, то в подавляющем большинстве случаев вы заплатите налоги только в стране своего резидентства, например, в России. У России заключены соглашения об избежании двойного налогообложения (“СИДН”) со многими странами. Почти все страны, согласно СИДН, не облагают налогом доходы нерезидента от продажи ценных бумаг компаний, являющихся резидентами этих стран. Например, п. 1 ст. 22 СИДН Россия-Киргизия, п. 1 ст. 21 СИДН Россия-Казахстан и п. 1 ст. 21 СИДН Россия-Китай.

О налогообложении опционов для сотрудников вы можете прочесть здесь.

Доходы и расходы считаются в рублях по курсу ЦБ РФ на дату сделок, т.н. “валютная переоценка”. Если в валюте у вас убыток, но из-за падения курса рубля цена продажи в рублях оказалась больше, чем цена покупки в рублях, то вы должны заплатить налог. Если одна и та же бумага приобретается или продается несколько раз, доход от купли-продажи считается по принципу First In, First Out (п. 13 ст. 214.1 НК РФ), то есть считается, что при продаже продается бумага, которая была куплена раньше всего.

Пример: Геннадий купил 10 акций компании по цене 10 рублей, затем приобрел еще 20 акций по цене 15 рублей, затем продал 20 акций за 13 рублей. Доход Геннадия = 10 * (13 - 10) + 10 * (13 - 15) = 10 рублей (прибыль). У Геннадия нет такого варианта, как в текущем году признать убыток по 20 акциям, так как приобрел он их за 15 рублей, а продал за 13. Для целей налогообложения считается, что из 20 акций 10 были проданы именно самые ранние акции, а по ним он получил прибыль 30 рублей, которая перекрывает убыток в 20 рублей по остальным 10 акциям.

Для облигаций доходом считается не только цена продажи или погашения, но и сумма выплаченных купонов за год (если выплачивались и раньше, то должны были быть учтены в предыдущих периодах).

Если по каким-то бумагам за год получается прибыль, по каким-то бумагам убыток, то ваш брокер по итогам года или вы сами (например, если у вас прибыли и убытки у разных брокеров) можете применить сальдирование, то есть сложить прибыли и убытки по разным бумагам. При этом если с прибыльных операций брокер удерживал налоги и сумма уплаченных налогов получилась больше, чем была бы при сальдировании, то излишне уплаченные налоги вам вернут по вашему заявлению. Иногда можно сальдировать финансовые результаты не только в рамках одного года, но даже нескольких лет.

Для сальдирования финансовых результатов на фондовом рынке с финансовыми результатами на рынке деривативов используются специальные правила п. 15 ст. 214.1 НК РФ. Но нельзя сальдировать финансовые результаты на фондовом или срочном рынке с финансовыми результатами от иных сделок, например, со сделками с недвижимостью или со сделками с долями в ООО. Дивиденды нельзя сальдировать ни с чем.

Помимо зачета расходов, налогоплательщикам доступны следующие вычеты на доходы от операций с ценными бумагами:

Подробнее об этих вычетах читайте в полной версии статьи.

Доход от продажи долей организации признается доходом от источника в Российской Федерации и облагается НДФЛ (пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ). Налоговая ставка для резидентов:

Для нерезидентов ставка налога составляет 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Ставки и лимиты также применяются и к материальной выгоде, которую налогоплательщик получил в результате приобретения ценной бумаги (то есть по цене ниже рыночной). Материальная выгода определяется как разница между рыночной стоимостью доли и расходами на ее приобретение/ценой сделки (п. 4 ст. 212 НК РФ). Рыночная стоимость доли рассчитывается как соответствующая доле стоимость чистых активов ООО на последнюю отчетную дату (абз.14 п. 4 ст. 212 НК РФ).

Резиденты могут уменьшить доходы от операций с долями:

Нерезиденты не могут применять налоговые вычеты к доходу от операций с долями.

Для резидентов и нерезидентов доход с продажи доли в 2024 году и ранее не облагается НДФЛ, если они владели ей более 5 лет (п. 17.2 ст. 217 НК РФ). Однако если продажа произойдет в 2025 году и позднее, то не облагаться налогом будет только годовой доход до 50 млн рублей. В связи с этим НДФЛ будет уплачиваться с суммы превышения. При этом важно отметить, что данный порог в 50 млн рублей является общим для всех видов доходов, облагаемых НДФЛ, включая продажу недвижимости, ценных бумаг и других активов.

Например, вы в 2025 году продали акции на 10 млн рублей, доли в ООО за 20 млн рублей и квартиру за 40 млн. В таком случае все эти доходы будут складываться в единую налоговую базу: 10 млн + 20 млн + 40 млн = 70 млн рублей. Налог будет уплачиваться только с 20 млн (суммы превышения порога в 50 млн).

Рассчитаем НДФЛ (для резидента):

Нерезидент же заплатит 30% с суммы превышения, а именно 6 млн рублей.

Покупатель уплачивает налог на материальную выгоду, если цена покупки ниже рыночной цены (п. 1 и п. 4 ст. 212 НК РФ).

Например, рыночная стоимость доли в уставном капитале ООО составляет 1 млн рублей, а цена покупки – 10 тыс. рублей. Начиная с 2025 года, необходимо уплатить НДФЛ с суммы разницы: 1 млн – 10 тыс. = 990 тыс. рублей. НДФЛ с данной суммы будет уплачиваться по прогрессивной ставке НДФЛ 13-22% для резидентов и 30% для нерезидентов. Рыночная стоимость доли ООО будет рассчитываться исходя из размера чистых активов предприятия на дату последней бухгалтерской отчетности.

Про налогообложение доходов от продажи паев читайте в полной версии статьи.

Налоги физических лиц на купоны и дисконт зависят от их налогового статуса и суммы дохода:

Купоны и дисконт включаются в доходы, которые были получены от операций с ценными бумагами (п. 7 ст. 214.1 НК РФ).

Если купонный доход вам выплачивает депозитарий или российский брокер, он может автоматически удержать НДФЛ с купонов. При этом при продаже бумаги (погашении) налог на доход с продажи можно понизить на сумму уплаченного НДФЛ с купонов. С одной стороны, это удобно, а, с другой стороны, может получиться так, что финансовый результат от продажи (погашения) этой бумаги или в принципе по году отрицательный, и инвестор переплатил НДФЛ. Для возврата придется обращаться к брокеру или в ФНС. Поэтому уточните заранее у брокера, будет ли он удерживать НДФЛ с купонов сразу или ждать завершения года для определения финансового результата.

Если у вас открыт ИИС-3 и купоны поступают туда, то обычно брокеры не удерживают НДФЛ с купонов вплоть до закрытия счета, а при закрытии счета они освобождаются от НДФЛ. Если купоны поступают от иностранной компании без участия российского брокера, то налогоплательщик обязан самостоятельно рассчитать и заплатить налоги.

Налогообложение дивидендов физических лиц зависит от их налогового статуса и суммы дохода:

Если дивиденды поступают от российских компаний, то удерживать НДФЛ будет сам депозитарий, так как он является налоговым агентом. Сумма дивидендов поступает на счет уже после вычета налога.

Налогообложение процентного дохода физических лиц зависит от их налогового статуса, суммы дохода и категории дохода:

Если купоны, дивиденды или проценты поступают от иностранной компании без участия российского брокера, то налогоплательщик обязан самостоятельно рассчитать и заплатить налоги. Здесь также отметим, что вы рискуете заплатить налоги как в стране, где зарегистрирована компания, так и в стране своего резидентства, например, в России. Если между странами существует соглашение об избежании двойного налогообложения (“СИДН”), то платить налоги нужно либо только в одной стране, либо можно зачесть уплаченные за рубежом налоги.

Например, согласно п. 1 ст. 11 СИДН Россия-Гонконг и п. 1 ст. 11 СИДН Россия-Франция резидент РФ от получения купонов из Гонконга или Франции заплатит НДФЛ только в России. А от получения купонов из Турции согласно п. 2 ст. 11 СИДН Россия-Турция он заплатит налоги в Турции, а в России согласно ст. 22 СИДН Россия-Турция сможет зачесть при уплате НДФЛ уплаченный в Турции налог.

Это будет работать и в обратном случае. Например, вы уехали в Турцию и стали там резидентом (в России – нерезидентом), но при этом получаете купоны от российской компании. В этом случае необходимо применять п. 2 ст. 11 СИДН Россия-Турция, согласно которой налог в России составит 10% вместо 30%, а согласно ст. 22 его можно будет зачесть в Турции.

Сразу отметим, что для снижения налога нельзя указывать произвольную цену недвижимости в договоре купли-продажи. Если недвижимость приобретается продавцом после 1 января 2016 года, то при продаже ее цена в любом случае должна составлять не менее 70% кадастровой стоимости (п. 2 ст. 214.10 НК РФ). В ином случае для налоговых целей считается, что недвижимость продана по цене, равной 70% от кадастровой стоимости. Но закон субъекта РФ может снижать этот процент (п. 6 ст. 217.1 НК РФ). Для более старых приобретений берется цена в договоре купли-продажи. Если кадастровая стоимость не определена, то также используется цена в договоре купли-продажи.

Теперь перейдем к ставкам для резидентов и нерезидентов. К сожалению, нерезидент платит налог по ставке 30% с суммы продажи (не может зачесть расходы). Это значит, что если вы покупали квартиру за 5 млн рублей, а продали в 2024 году уже в качестве нерезидента за 6 млн рублей, то налог вы заплатите со всей суммы продажи 6 млн рублей. Резидент заплатит 13% только с чистого дохода. Обратите внимание, что при продаже в 2025 году при превышении суммы дохода 2.4 млн рублей ставка по НДФЛ повысится с 13 до 15%.

Также резидент вправе заплатить НДФЛ не с чистого дохода, а с разницы между ценой продажи и имущественным вычетом (п. 2 ст. 220 НК РФ). Для жилой недвижимости вычет составляет 1 млн рублей, для нежилой – 250 тыс. рублей. Иногда это выгоднее, если сложно подтвердить расходы или цена продажи небольшая.

Льготы, которые доступны как резидентам, так и нерезидентам, относятся к сроку владения недвижимостью (как жилой, так и нежилой, но нежилая недвижимость не должна использоваться в предпринимательской деятельности –п. 17.1 ст. 217 НК РФ):

Для тех, кто приобретает недвижимость по ДДУ, срок владения начинается с момента полной оплаты по договору (п. 2 ст. 217.1 НК РФ).

В Москве есть интересное правило о том, что если налогоплательщика выселили в связи с реновацией и он продал жилую недвижимость, которую ему выделили, то в срок владения ей включается также срок владения недвижимостью, из которой его выселили.

Также резидентам и нерезидентам доступна льгота для семей (п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ), но для ее применения должны соблюдаться все условия:

Что касается нежилой недвижимости, которая использовалась в предпринимательской деятельности, независимо от срока владения ей, нужно платить НДФЛ. При этом фиксированный имущественный вычет для такой недвижимости тоже недоступен. Хорошая новость для нерезидентов с ИП на УСН: нежилую недвижимость можно продать, обложив цену продажи по привычным ставкам. ИП на УСН “Доходы-расходы” также могут применять перенос убытков по п. 7 ст. 346.18 НК РФ.

Налогообложение доходов физических лиц от аренды недвижимости зависит от их налогового статуса и суммы дохода.C доходов, полученных в 2024 году и ранее, применяется 13% НДФЛ с доходов менее 5 млн рублей и 15% на сумму превышения.С 2025 года резиденты платят НДФЛ 13-22% в соответствии с прогрессивной шкалой налоговых ставок (п.1-2. ст. 228 НК РФ):

Нерезиденты платят НДФЛ 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ), если иная ставка не установлена СИДН. Самозанятые и ИП могут платить налоги согласно своим режимам. Режим ИП рекомендуется лицам, которые сдают в аренду нежилую недвижимость. Режим самозанятости и ИП на УСН могут быть интересны нерезидентам.

Если физлицо сдает недвижимость в аренду компании или ИП, компания или ИП являются налоговым агентом и должны удержать, исчислить и заплатить НДФЛ (письмо Минфина).

Если вы продаете или сдаете в аренду зарубежную недвижимость, то есть риск заплатить налоги как в стране, где расположена недвижимость, так и в стране своего резидентства, например, в России. Иногда уплаченные за рубежом налоги можно зачесть, если между странами существует СИДН.

Почти все страны, согласно СИДН, облагают налогом доходы нерезидента от продажи и аренды недвижимости, расположенной на их территории. Например, п. 1 ст. 6 и п. 1 ст. 13 СИДН Россия-Турция. При этом уплаченные в другой стране налоги можно зачесть в России, то есть заплатить не 13%, а меньше или вообще ничего не платить, если в стране, где расположена недвижимость, налог уплачен по более высокой ставке (ст. 22 СИДН Россия-Турция). Со странами, с которыми СИДН нет, есть риск заплатить налоги 2 раза (например, как в Грузии, так и в России).

Налог на имущество, земельный налог и транспортный налог не привязаны к статусу резидентства, поэтому их платят любые лица, у кого есть недвижимость или транспортное средство в России.

Налогообложение доходов физических лиц от продажи движимого имущества зависит от их налогового статуса, срока владения имуществом и цены продажи.

Резиденты платят 13% с годового дохода менее 2.4 млн рублей и 15% на сумму превышения. При этом возможно уменьшить сумму дохода на:

Резиденты и нерезиденты платят НДФЛ 0%, если владеют имуществом 3 года и более (п. 17.1 ст. 217 НК РФ). В этом случае подавать декларацию не нужно.

Нерезиденты платят НДФЛ 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ), если владеют имуществом менее 3 лет и иная ставка не установлена СИДН. Нерезидент платит 30% с цены продажи.

Самозанятые не могут заниматься перепродажей имущества, поэтому платят стандартный НДФЛ. Но можно продать личные вещи. ИП могут платить налоги согласно своим режимам. ИП на УСН может быть интересен нерезидентам. Если ИП продает имущество, используемое в предпринимательской деятельности, даже при владении более 3 лет налог взимается. Единственное исключение, позволяющее не платить налог: продажа транспортного средства, используемого в предпринимательской деятельности.

Если вы продаете зарубежное имущество, то в подавляющем большинстве случаев вы заплатите налоги только в стране своего резидентства, например, в России. Почти все страны, согласно СИДН, не облагают налогом доходы нерезидента от продажи движимого имущества, расположенного на их территории. Обычно такие правила действуют и в отношении долей в зарубежных компаниях.

О налогообложении доходов от криптовалют и ЦФА читайте в полной версии статьи. О налогообложении доходов от криптовалют зарубежом вы можете прочесть здесь.

При работе по трудовому договору или договору гражданско-правового характера (“ГПХ”) размер и порядок уплаты НДФЛ (налога на доходы физических лиц) зависят от налогового статуса: резидент или нерезидент.

Для резидентов РФ действует прогрессивная шкала налогообложения, которая делится на пять ступеней (пп. 9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ):

Для российских резидентов, которые работают удаленно, доходы могут считаться полученными как в России, если действия выполнялись на территории РФ (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ), так и за ее пределами, если действия выполнялись на территории иностранного государства (пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ). В любом случае резидент обязан платить НДФЛ в РФ по прогрессивной шкале 13-22% (п. 1 ст. 209 НК РФ).

В отличие от российских организаций, иностранные компании, не имеющие подразделения в РФ, не признаются налоговыми агентами по НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Это значит, что резидент должен сам рассчитать и заплатить налог (пп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ). Иностранные организации, не зарегистрированные в ЕГРЮЛ в соответствии с законодательством РФ, не признаются плательщиками страховых взносов. Поэтому резидент не обязан уплачивать страховые взносы при работе на иностранную компанию или оказании ей услуг (Письмо ФНС № БС-4-11/6662@).

Нерезиденты платят 30% с доходов, полученных от источников в России. Однако есть исключения:

Для этих случаев применяется та же прогрессивная шкала, что и для резидентов (п. 3.1 ст. 224 НК РФ). В отличие от резидентов, нерезиденты не могут применять налоговые вычеты.

Если нерезидент удаленно работает в российской организации или в обособленном подразделении (например, филиале или представительстве) иностранной компании, зарегистрированной на территории РФ, на основании трудового договора, его зарплата будет считаться доходом от источника в Российской Федерации (пп. 6.2 п. 1 ст. 208 НК РФ). Однако необходимо учитывать следующие особенности:

Если нерезидент работает дистанционно на основании договора ГПХ, его доходы будут относиться к доходам от источников в РФ, если:

Деятельность считается осуществленной через российский интернет, если используются:

Пример. Алексей оказывает услуги репетиторства по английскому языку в российской компании “Languages of the World”. Для проведения занятий он использует функционал сайта компании lw.study.ru, зарегистрированного в российской доменной зоне .ru, а также специальное приложение “LW Study”, сервера которого размещены на территории РФ. Исходя из этого:

Если вы являетесь резидентом одного государства, а зарплату или вознаграждение получаете из другого государства, то не забудьте проверить положение соответствующего СИДН между двумя странами. Иногда обе страны претендуют на налог с вашего дохода, поэтому необходимо подать декларацию в обеих странах и пройти процедуру зачета налога, чтобы не заплатить его дважды.

О том как рассчитать НДФЛ от нескольких источников дохода – читайте в полной версии статьи.

Одним из инструментов регулирования налоговых обязательств между странами являются соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН). Эти договорённости призваны создать благоприятные условия для бизнеса, стимулировать инвестиции и предотвращать ситуации, когда доходы облагаются налогом одновременно в двух государствах. Тем не менее, с 8 августа 2023 года Указом Президента РФ №585 было приостановлено действие отдельных положений СИДН. Информацию о статусе СИДН вы можете найти на сайте Минфина России.

Соглашения об избежании двойного налогообложения затрагивают 2 категории налогоплательщиков: физических лиц и компании, которые, в свою очередь, разделяются на резидентов страны А и резидентов страны Б, между которыми заключено соглашение.

Нужно понимать, что соглашения приостановлены не полностью, а в части, касающейся поименованных в них доходов (прибыли от коммерческой деятельности, роялти, дивидендов, процентов, доходов от недвижимого имущество и его продажи, авторских прав, лицензий и т.д.). В отношении этих доходов налогоплательщик теперь не может рассчитывать на применение льготных ставок, предусматриваемых СИДН. Действующей остается статья об устранении двойного налогообложения, то есть если налогоплательщик уже заплатил налог в одной стране договора, он может рассчитывать на зачет удержанного налога при исчислении налога в другой стране.

Если “недружественное государство” применит ответные меры, например полную приостановку соглашения или его денонсацию (прекращение), налогоплательщик будет уплачивать налог в полном объеме как в России, так и в недружественном государстве. На сегодняшний момент денонсированы СИДН с Данией, Литвой, Нидерландами, Украиной, а также с 1 января 2025 года полностью приостановлено СИДН с Швецией.

Рассмотрим последствия приостановки СИДН для каждой категории налогоплательщиков:

Здесь читайте о том, что значит прекращение обмена финансовой информацией с недружественными странами.

Отчетным документом по всем доходам, облагаемым НДФЛ, является декларация по форме 3-НДФЛ. Она подается в ФНС по месту жительства до 30 апреля за доходы предыдущего календарного года, а налог платится не позднее 15 июля того же года. Декларацию можно подать следующими способами: