Незаконные схемы дробления бизнеса. Какие риски могут быть?

Каждая компания нацелена на максимальное получение прибыли, и это вполне естественно. А потому желание как можно меньше «делиться» заработанными деньгами с налоговой тоже объяснимо.

Предприимчивые бизнесмены давно разработали немало схем, позволяющих оптимизировать налогообложение и минимизировать таким образом размер налоговых обязательств.

Одна их таких схем – так называемое «дробление бизнеса».

Что вообще понимать под этим словосочетанием? И законно ли в принципе «дробить» бизнес?

Ответ на этот вопрос во многом зависит от того, кому Вы его зададите.

К примеру, владелец бизнеса ответит, что это некое его преобразование, которое в конечном итоге позволит сэкономить стремительно развивающейся и растущей компании на налогах, вовсе не имея в виду, что в таких действиях кроется что-то противозаконное.

Инспекторы налоговой службы, вероятнее всего, только услышав о дроблении, сочтут налогоплательщика недобросовестным и поспешат доначислить ему суммы неуплаченных налогов вместе со штрафными санкциями, ведь на практике в их понимании любое дробление направлено исключительно на минимизацию налоговых платежей и не нацелено на получение иного экономического эффекта для компании.

Поэтому на сегодняшний день любые манипуляции владельцев компаний, связанные с их дроблением, находятся под пристальным вниманием налоговиков.

Федеральным законом от 18.07.2017 № 163-ФЗ в Налоговый кодекс РФ введена статья 54.1. о пределах осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов, в связи с чем выпущено письмо ФНС России от 31.10.2017 N ЕД-4-9/22123@ «О рекомендациях по применению положений статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации».

Данное письмо ФНС гласит, что введение ст. 54.1 НК РФ направлено на предотвращение использования «агрессивных» механизмов налоговой оптимизации.

Под «агрессивными», вероятно, понимаются методы налоговой оптимизации, основанные на уменьшении налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни предприятия, об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

И одним из характерных примеров такого «искажения» как раз является создание схемы «дробления бизнеса», направленной на неправомерное применение специальных режимов налогообложения.

Кроме того, статья 54.1 НК РФ устанавливает право налогоплательщика уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога при одновременном соблюдении двух необходимых условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Тем самым законодатель подчеркнул, что в бизнесе, особенно при его дроблении, важно иметь самостоятельную деловую цель, и сама по себе налоговая выгода в качестве такой цели не рассматривается.

Иными словами, если при дроблении одной компании на несколько главной целью являлось получение дохода преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, то такая выгода не будет признаваться обоснованной.

Исчерпывающий перечень признаков, указывающих на формальность разделения (дробления) бизнеса, отсутствует.

Однако налоговой службой разработан перечень общих признаков, свидетельствующих о согласованности действий участников схем дробления бизнеса с целью ухода от исполнения налоговой обязанности.

Так, в качестве доказательств, свидетельствующих о применении схемы дробления бизнеса, могут выступать следующие установленные в ходе налоговой проверки обстоятельства:

- дробление одного бизнеса (производственного процесса) происходит между несколькими лицами, применяющими специальные системы налогообложения (ЕНВД или УСН) вместо исчисления и уплаты НДС, налога на прибыль организаций и налога на имущество организаций основным участником, осуществляющим реальную деятельность;

- применение схемы дробления бизнеса оказало влияние на условия и экономические результаты деятельности всех участников данной схемы, в том числе на их налоговые обязательства, которые уменьшились или практически не изменились при расширении в целом всей хозяйственной деятельности;

- налогоплательщик, его участники, должностные лица или лица, осуществляющие фактическое управление деятельностью схемы, являются выгодоприобретателями от использования схемы дробления бизнеса;

- участники схемы осуществляют аналогичный вид экономической деятельности;

- создание участников схемы в течение небольшого промежутка времени непосредственно перед расширением производственных мощностей и/или увеличением численности персонала;

- несение расходов участниками схемы друг за друга;

- прямая или косвенная взаимозависимость (аффилированность) участников схемы дробления бизнеса (родственные отношения, участие в органах управления, служебная подконтрольность и т.п.);

- формальное перераспределение между участниками схемы персонала без изменения их должностных обязанностей;

- отсутствие у подконтрольных лиц, принадлежащих им основных и оборотных средств, кадровых ресурсов;

- использование участниками схемы одних и тех же вывесок, обозначений, контактов, сайта в сети "Интернет", адресов фактического местонахождения, помещений (офисов, складских и производственных баз и т.п.), банков, в которых открываются и обслуживаются расчетные счета, контрольно-кассовой техники, терминалов и т.п.;

- единственным поставщиком или покупателем для одного участника схемы дробления бизнеса может являться другой ее участник, либо поставщики и покупатели у всех участников схемы являются общими;

- фактическое управление деятельностью участников схемы одними лицами;

- единые для участников схемы службы, осуществляющие: ведение бухгалтерского учета, кадрового делопроизводства, подбор персонала, поиск и работу с поставщиками и покупателями, юридическое сопровождение, логистику и т.д.;

- представление интересов по взаимоотношениям с государственными органами и иными контрагентами (не входящими в схему дробления бизнеса) осуществляется одними и теми же лицами;

- показатели деятельности, такие как численность персонала, занимаемая площадь и размер получаемого дохода, близки к предельным значениям, ограничивающим право на применение специальной системы налогообложения;

- данные бухгалтерского учета налогоплательщика с учетом вновь созданных организаций могут указывать на снижение рентабельности производства и прибыли;

- распределение между участниками схемы поставщиков и покупателей, исходя из применяемой ими системы налогообложения.

Если вы все же планируете так или иначе дробить бизнес, советуем руководствоваться рядом правил.

1. Определите деловые цели дробления бизнеса. Вы должны быть вооружены достаточным количеством аргументов, обосновывающих целесообразность создания модели бизнеса именно в таком виде, в каком она существует, а также целесообразность создания каждого отдельно взятого юридического лица (с точки зрения увеличения оборотов группы компаний, снижения рисков в случае парализации деятельности одного из членов группы компаний, обеспечения сохранения бизнеса в случае блокировок счетов в банках и др.).

2. Не забывайте о том, что каждое вновь создаваемое лицо должно осуществлять реальную экономическую деятельность. для осуществления которой иметь необходимые материальные и человеческие ресурсы (помещение, оргтехника, сотрудники и др.), и получать от такой деятельности хотя бы небольшую, но прибыль.

3. Не допускайте ситуаций, когда все фирмы имеют практически одинаковые названия («Проф 1», «Проф 2», «Проф 3» и т.д.), логотипы, вывески, имеют общий сайт в сети «Интернет»; находятся по одному адресу, используют общие помещения (офисы, склады, производственные базы и т.п.), а также банки, в которых открываются и обслуживаются расчетные счета; возглавляются одним и тем же лицом; созданы в течение небольшого промежутка времени либо непосредственно перед расширением производственных мощностей и/или увеличением численности персонала.

Это лишь наиболее общие рекомендации, которыми следует руководствоваться всем бизнесменам, вне зависимости от рода и специфики их деятельности.

Автор статьи: Артур Гулишан, управляющий партнер Коллегии адвокатов "Шульгин, Гулишан и Партнеры"