Что такое запасы и как определяется их стоимость в финансовой отчетности

Продолжаю цикл статей, в которых объясняю как инвестору и предпринимателю читать финансовую отчетность. Сегодня рассказываю, что такое запасы, и как определяется их балансовая стоимость.

Запасы (Inventories) — одна из самых широких бухгалтерских категорий. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы» определяет запасы как активы, которые потребляют или продают в рамках обычного операционного цикла организации, либо используют в течение года. Операционный цикл — это время, за которое оборотные активы успевают провернуться из денег в запасы и снова в деньги. Выглядит это так: компания закупает материалы, производит из них продукцию, отгружает ее покупателю и получает оплату. Для торговых организаций операционный цикл проще: купили товары, отгрузили покупателю, получили оплату.

В состав запасов входит три составляющих:

1. Материалы (Materials) — сырье, из которого изготавливается продукция; комплектующие и полуфабрикаты, которые нужны для ее сборки; инструменты, инвентарь и спецодежда, которые используются в производстве. Материалы могут потребляться и вне производственного процесса. Например, бумага для принтера в бухгалтерии — это тоже материал, который используется для управленческих целей.

2. Продукция — конечный материальный результат производственного процесса, который планируется к продаже. В бухучете разделяют готовую продукцию (Finished Goods), которую уже можно продавать, и незавершенное производство (Work in Process), которое станет продукцией в будущем. Например, для мебельной фабрики табуретка будет готовой продукцией, древесина, которую начали распиливать на заготовки, — незавершенным производством, а бревна на складе — это материалы.

3. Товары (Goods) — любой актив, который покупают для дальнейшей перепродажи. Для того, чтобы актив считался товаром, принципиально важна именно цель его приобретения. Я уже приводил пример с автомобилем, когда рассказывал об основных средствах. Автомобиль может быть основным средством, если его купили, чтобы на нем ездить, и товаром — если его купили, чтобы продать. Если вы приобретаете недвижимость для перепродажи — это тоже товар.

Запасы не должны обязательно иметь материальную форму. Например, если вы пишете код для компьютерной программы, которую сдадите заказчику, — это запас. А если используете сами — нематериальный актив. Также запасы могут существовать в виде затрат на создание или покупку материала, товара или продукции. Например, вы строите дом для заказчика. Дома еще нет, а котлован под фундамент уже вырыт. Котлован — незавершенное производство, которое оценивается по стоимости затрат на его рытье.

В бухучете запасы отражаются по фактической себестоимости — сумме затрат на их приобретение или изготовление. Правила определения таких затрат похоже на те, что установлены для основных средств. Когда запасы завершают производственный цикл — материалы становятся продукцией, которая передана покупателю, либо товары продаются — их фактическая себестоимость становится расходом компании.

Как и внеоборотные активы, запасы проверяют на обесценение. На отчетную дату сопоставляются фактическая себестоимость запасов и чистая стоимость их продажи — стоимость, по которой их реально продать сейчас за вычетом затрат на продажу. Если первая выше второй — запасы обесценились и дальше их нужно учитывать по чистой стоимости продажи.

В следующей статье расскажу, что такое дебиторская задолженность, и как определяется ее балансовая стоимость. А если ждать не хочется, подписывайтесь на мой телеграм-канал «Переводчик с бухгалтерского» — там это уже давно есть!