Восстановление НДС в 2025 г. с приобретения недвижимости и других активов при переходе с ОСНО на УСН

Некоторые предприниматели предпочли сэкономить, решив сменить общую систему налогообложения на упрощенку с 2025 года. Это обусловлено тем, что при превышении годовой выручки в 60 000 000 руб. НДС будет все равно необходимо уплачивать в бюджет.

В то же время на УСН налоговая ставка единого налога равняется 6% с доходовили 15% с доходов минус расходы (имеются также пониженные региональные ставки), тогда как ставка налога на прибыль равна 25%.

Рассмотрим пример: предположим, что выручка компании составила 70 000 000 руб., из которых 20% приходятся на НДС, что составляет 11 666 667 руб.

На УСН «доходы» 6% организация заплатит в бюджет 3 500 000 руб.

На ОСНО же налог на прибыль составил бы 14 583 333 руб.

Разница в налогообложении существенна - 11 083 333 руб., что объясняет желание бизнесменов оптимизировать свои налоги.

При таком раскладе важно понять, что происходит с восстановлением НДС?

Меняя налоговую модель, необходимо всегда внимательно учитывать возможные риски и сопутствующие расходы. Особенно важно обратить внимание на налог, который уже был принят к вычету, но касается материальных запасов, основных средств или нематериальных активов, которые еще не использовались в рамках общего режима налогообложения. Важно четко для себя понять нужно ли вам его восстанавливать?

Под восстановлением НДС подразумевается процесс, в ходе которого организация или предприниматель должны «вернуть НДС», ранее заявленный к вычету. Такая необходимость может возникнуть как раз в случае изменения налоговой системы или прекращения использования определённых товаров и услуг в налогооблагаемой деятельности.

Пример восстановления НДС

Для лучшего понимания рассмотрим пример с НДС в 20%. Допустим, компания закупает оборудование за 100 000 руб. К этой сумме добавляется 20% НДС, что составляет 20 000 руб. Таким образом, полная стоимость покупки с учетом НДС составляет 120 000 руб. При оплате за это оборудование компания может вычесть 20 000 руб. из своего налога. Этот момент называется «принятием НДС к вычету».

Однако, если организация решит перейти на УСН и перестанет быть плательщиком НДС, например, когда выручка окажется ниже 60 000 000 руб., ей потребуется «восстановить» ранее возмещенный НДС, если оборудование не было использовано в деятельности на ОСНО. В нашем примере это значит, что компания обязана будет вернуть 20 000 руб., так как утратит право на вычет.

- Не надо восстанавливать НДС

Если у организации или ИП сумма дохода превысит 60 000 000 руб., и они будут начислять НДС по общим ставкам 20% (или 10%), то при переходе восстанавливать суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, не требуется.

- Необходимо восстановить НДС

Если у организации и ИП, сумма доходов за год не превысила в совокупности 60 000 000 руб. в 2024 году и не превысит за 2025 г., то они не будут являться плательщиками НДС в 2025 году и «не использованный» НДС, ранее принятый к вычету на ОСНО придется восстановить.

Также придется восстановить НДС, если вы выберете уплату НДС по пониженным ставкам:

- 5% при условии в том числе, что сумма доходов от реализации не превысила 250 млн руб.;

- 7% при условии в том числе, что сумма доходов от реализации не превысила 450 млн руб. (п. 8 ст. 164 НК РФ).

Для наглядности рассмотрим два примера.

Пример №1, касается перехода с ОСНО на УСН при приобретении недвижимости. Допустим, в 2024 году организация купила здание за 10 000 000 руб. и приняла к вычету НДС в размере 2 000 000 руб. Если в 2025 году доход превысит 60 000 000 руб. и при этом организация будет платить НДС по общей ставке 20%, восстановление указанного 2 000 000 руб. НДС не потребуется.

Пример №2, иллюстрирует случай, когда компания приобрела оборудование за 5 000 000 руб. и уплатила НДС в размере 1 000 000 руб. Если в 2025 г. выручка составит 70 000 000 руб., а налог будет уплачен по ставке 5%, восстанавливать налог будет необходимо.

На всякий случай проговорим еще раз - обязанность по восстановлению НДС при переходе на УСН не возникает, только если организация планирует применять общие ставки 20% или 10% по НДС в 2025 г., что подтверждается разъяснениями чиновников (письмо Минфина № 03-07-11/91434 от 23.09.2024 года).

Что касается порядка восстановления НДС, то детали, на которые следует обратить внимание, заключаются в следующем:

- по основным средствам и нематериальным активам НДС восстанавливается пропорционально остаточной стоимости:

НДС, подлежащий восстановлению = НДС, ранее принятый к вычету

× бухгалтерская остаточная стоимость ОС

- по остальным активам в той сумме, в которой ранее налог вы приняли к вычету.

Восстановление НДС следует отразить в книге продаж и в разделе 3 декларации по НДС.

- Неплательщики НДС на УСН восстанавливают налог в IV квартале 2024 года

Предприниматели и организации, планирующие переход на УСН и освобождение от НДС по п. 1 ст. 145 НК РФ и имеющие выручку менее 60 000 000 руб., должны восстановить налог в IV квартале 2024 года. Наряду с этим, суммы восстановленного налога следует включить в прочие расходы по налогу на прибыль.

- Упрощенцы, работающие с НДС 5% и 7%, восстанавливают налог в первом квартале, когда проводятся облагаемые операции

Организации и ИП, которые с 2025 года переходят с ОСН на УСН с применением пониженных ставок НДС 5% и 7%.

Восстановить налог надо в том числе по ОС, НМА и имущественным правам в первом квартале, в котором ведете операции, облагаемые НДС по пониженным ставкам.

Если вы на УСН «доходы минус расходы» восстановленный налог в расходах признать не удастся.

Важно тщательно продумать налоговую стратегию при переходе на УСН, учтя возможности и риски, связанные с восстановлением НДС, чтобы избежать дополнительных финансовых потерь.

Также рекомендую держать под контролем изменения законодательства, поскольку подобные нюансы могут существенно повлиять на финансовую стабильность бизнеса.

В общем желаю, что у вас всегда были: «ФИНАНСЫ ПОД КОНТРОЛЕМ»!

✅ Задать свой вопрос или заказать аудит можно здесь

WhatsApp РФ: +79185831919 для зарубежных клиентов: +995599066822 звонки по РФ: +79518309626 Отзывы читайте здесь 👉 https://dzen.ru/b/ZFSx43kGMn2GP7it Подписывайтесь на нас в телеграм, 🚀там больше фишек и советов по налогам и финансам, которые помогут вам сэкономить время и деньги. 🟢 Все услуги оказываются в удаленном формате #ольга_ульянова_аудитор #бизнес